Modificări legislative privind plafonul de scutire de TVA. Noi reguli privind locul prestării anumitori servicii și amânarea sancțiunilor RO e-TVA

I. Regimul special de scutire pentru întreprinderi mici

Conform noilor prevederi legislative, începând cu septembrie 2025, plafonul de scutire de TVA în România se majorează de la 300.000 lei la 395.000 lei. Persoana impozabilă care depășește acest plafon de scutire trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA cel târziu la data depășirii plafonului.

Modificările aduse prin Ordonanța Guvernului nr. 22/28.08.2025 prevăd că regimul normal de taxare se aplică din data depășirii plafonului, începând cu tranzacția care conduce la depășirea plafonului. Persoana impozabilă poate aplica regimul normal de taxare și pentru operațiunile anterioare tranzacției care a condus la depășirea plafonului de scutire, realizate în data în care plafonul de scutire este depășit.

Anterior, solicitarea de înregistrare în scopuri de TVA se comunica în termen de 10 zile de la de la sfârșitul lunii în care a atins sau a depășit plafonul de 300.000 lei. Înregistrarea se considera valabilă începând cu prima zi a lunii următoare celei în care persoana impozabilă solicita înregistrarea.

De notat inclusiv faptul că se aduc modificări referitoare la operațiunile care se includ în această cifră de afaceri, fiind eliminate livrările și prestările de servicii care au locul impozitării în afara României. Amendamentele se reflectă mai departe și în dispozițiile referitoare la înregistrarea în scopuri de TVA.

Sunt prevăzute o serie de dispoziții tranzitorii:

• depășirea plafonului de 300.000 lei în luna august 2025 nu determină obligația înregistrării în scopuri de TVA, câtă vreme noul plafon de 395.000 lei nu este depășit. Dacă și acest nou plafon este depășit în luna august 2025, persoana impozabilă va solicita înregistrarea în scopuri de TVA cel târziu în data de 10 septembrie 2025, dată de la care va fi considerată înregistrată în scopuri de TVA;
• persoanele impozabile înființate anterior anului 2025, înregistrate în scopuri de TVA până la data de 1 septembrie 2025, inclusiv, ca urmare a depășirii plafonului de scutire de 300.000 lei pot solicita, începând cu 1 septembrie, scoaterea din evidența persoanelor înregistrate în scopuri de TVA. Solicitarea se va efectua doar dacă nu s-a depăşit plafonul de scutire de 300.000 lei din anul precedent (2024) şi dacă până la data solicitării nu s-a depăşit plafonul de 395.000 lei;
• persoanele impozabile înființate în anul 2025, care s-au înregistrat în scopuri de TVA până la data de 1 septembrie 2025, inclusiv, ca urmare a depăşirii plafonului de scutire de 300.000 lei pot solicita, începând cu 1 septembrie, scoaterea din evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de TVA. Solicitarea se va efectua doar dacă până la data solicitării scoaterii din evidenţă nu s-a depăşit plafonul de 395.000 lei.

Tot prin Ordonanța Guvernului nr. 22/28.08.2025 se introduc în legislația națională regulile prin care regimul de scutire de TVA se extinde în relația cu alte state membre. Mai precis:

1. Persoana impozabilă cu sediul în România va putea aplica regimul special de scutire pentru întreprinderile mici în alte state membre, dacă îndeplinește următoarele condiții:

• cifra de afaceri anuală la nivelul Uniunii Europene a persoanei impozabile nu depășește 100.000 euro în anul în care solicită acordarea scutirii și în anul calendaristic precedent;
• valoarea livrărilor de bunuri și a prestărilor de servicii efectuate în statul membru în care persoana impozabilă intenționează să aplice scutirea nu depășește plafonul de scutire aplicabil persoanelor impozabile care aplică regimul special de scutire pentru întreprinderi mici, stabilite în acel stat membru.

Persoana impozabilă care intenționează să aplice regimul special de scutire în unul sau mai multe state membre are obligația să depună la ANAF o notificare prealabilă. ANAF va atribui persoanei impozabile un cod individual de identificare în acest scop.

Persoana impozabilă care se prevalează de scutirea pentru întreprinderi mici în alte state membre va întocmi și depune la ANAF un raport pentru fiecare trimestru calendaristic, până în ultima zi calendaristică a lunii următoare trimestrului, chiar dacă aceasta este o zi nelucrătoare. Totodată, persoana impozabilă are obligația de a informa ANAF cu privire la depășirea plafonul cifrei de afaceri anuale la nivel de Uniune în termen de 15 zile lucrătoare de la data la care plafonul a fost depășit.

2. Persoana impozabilă care are sediul activității economice într-un alt stat membru poate aplica regimul special de scutire pentru întreprinderi mici în România pentru livrările de bunuri și prestările de servicii efectuate în România, dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

• cifra de afaceri anuală la nivelul Uniunii Europene nu depășește 100.000 euro, în anul în care solicită acordarea scutirii și în anul calendaristic precedent;
• valoarea livrărilor de bunuri și a prestărilor de servicii efectuate în România nu depășește plafonul de scutire de TVA de 395.000 lei în anul în care solicită acordarea scutirii și în anul calendaristic precedent.

Persoana impozabilă aplică regimul special de scutire pentru întreprinderi mici în România dacă a notificat statul membru de stabilire că intenționează să aplice scutirea în România.

Având în vedere transpunerea cu întârziere în România a reglementărilor europene în legătură cu acest regim special de scutire, a fost necesară includerea unor dispoziții tranzitorii pentru persoanele impozabile din alte state membre. Astfel, persoana impozabilă care are sediul activității economice în alt stat membru care a solicitat aplicarea regimului special de scutire pentru întreprinderi mici în România și căreia statul membru de stabilire i-a comunicat codul individual de identificare cu sufixul “EX” valabil pentru România, până la data de 1 septembrie 2025, aplică regimul special de scutire pentru operațiunile efectuate în România de la data la care i-a fost comunicat codul, în condițiile aplicabile persoanelor impozabile cu sediul activității economice în România.

II. Noi reguli privind locul prestării anumitor servicii din perspectiva TVA

Se modifică prevederile Codului fiscal care reglementează, din perspectiva TVA, locul prestării pentru activitățile/evenimentele care presupun prezență virtuală/sunt transmise pe internet sau sunt puse la dispoziție printr-o altă modalitate virtuală, pentru a se asigura impozitarea în statul membru de consum, astfel încât serviciile prestate unui client prin mijloace electronice să fie impozabile în locul în care clientul este stabilit, își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită. Este vorba despre participarea la evenimente culturale, artistice, sportive, științifice, educaționale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi târgurile sau expozițiile.

Până la intrarea în vigoare a acestor prevederi, locul prestării serviciilor enumerate mai sus era considerat a fi locul în care evenimentele se desfășoară efectiv, indiferent de modalitatea de participare (fizică sau virtuală) a beneficiarilor.

Rămân în continuare impozabile din perspectiva TVA în locul în care evenimentele se desfășoară efectiv acele evenimente care implică prezența fizică a beneficiarilor.

De precizat că Ordonanța Guvernului nr. 22/28.08.2025 transpune în legislația națională directive europene cu impact în ariile menționate anterior.

III. Decontul precompletat RO e-TVA

Prin aceeași Ordonanță a Guvernului nr. 22/28.08.2025, se suspendă până la data de 31.12.2025 dispozițiile referitoare la obligația persoanelor impozabile de a transmite rezultatele verificărilor realizate asupra diferențelor între decontul precompletat RO e-TVA și decontul de TVA (D300), comunicate de către autoritățile fiscale. Sunt suspendate până la data de 31.12.2025 și sancțiunile corespunzătoare neîndeplinirii obligației.

Sursă: Ordonanța Guvernului nr. 22/28.08.2025 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal.